2015年会计《财经法规》知识点:会计机构与会计人员

来源:考宝网 发布日期:2015/10/26 点击率: 919
  会计机构是各单位办理会计事务的职能机构,会计人员是直接从事会计工作的人员。各单位应建立健全会计机构,配备数量和素质都相当的、具备从业资格的会计人员,这是各单位做好会计工作、充分发挥会计职能作用的重要保证。因此,《会计法》对会计机构的设置和会计人员的配备作出了具体的规定。
一、会计机构的设置
(一)会计机构的设置
  办理会计事务的组织方式各单位办理会计事务的组织方式有三种:①单独设置会计机构;②有关机构中配置专职会计人员;③实行代理记账。
  1.单独设置会计机构
  根据《会计法》的规定,各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
  一个单位是否单独设置会计机构,往往取决于以下几个因素:一是单位规模的大小,一个单位的规模,往往决定了这个单位内部职能部门的设置,也决定了会计机构的设置与否;二是经济业务和财务收支的繁简;三是经营管理的要求,一个单位在经营管理上的要求也决定了该单位是否要设立单独的会计机构。根据上述要求,一般来说,大、中型企业和具有一定规模的行政、事业单位,以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织,应单独设置会计机构,以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算,实行有效的会计监督。
  2.有关机构中设置专职会计人员
  不单独设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员。会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。它不同于通常所说的“会计主管”“主管会计”、“主办会计”。一个单位如何配备会计机构负责人,主要应考虑单位的实际需要,不能使用“一刀切”的做法,要求完全统一标准。实际上,凡是设置了会计机构的牟位,都配备了会计机构负责人。《会计法》规定应在会计人员中指定会计主管人员,目的是强化责任制度,防止出现会计工作无人负责的局面。《会计基础工作规范》中,对会计人员配备、会计岗位设置的原则作了规定,如规定“会计工作岗位,可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人”;会计岗位可以包括:会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核档案管理等。
  3.实行代理记账
  对于不具备单独设置会计机构和会计人员条件的单位,如财务收支数额不大、会计业务比较简单的企业、机关、团体、事业单位等,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
  我国《会计法》规定:“对于不具备设置会计机构和会计人员条件的单位,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”此项规定的目的,是适应不具备设置会计机构、配备会计人员的小型经济组织解决记账、算账、报账问题的要求。
  【例】各单位办理会计事务的组织方式包括(  )。
  A.单独设置会计机构
  B.有关机构中配置专职会计人员
  C.通过其他部门的人员进行记账
  D.实行代理记账
  【答案】ABD本题考查会计事务的组织方式,ABD均是正确的选项,C选项不属于。
(二)会计机构负责人的设置
  1.会计机构负责人的概念
  在一个单位内部,不论是设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员,总要有一位负责人。在设置会计机构的情况下,该负责人为会计机构负责人;而在有关机构中设置会计人员的情况下,被指定为会计主管人员的人就是负责人。会计机构负责人(会计主管人员)是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员,在单位会计工作中承担着重要角色。在单位负责人的领导下,会计机构负责人(会计主管人员)负有组织、管理本单位所有会计工作的责任,其工作水平的高低直接关系到整个单位会计工作的水平和质量。
  2.会计机构负责人的任职资格
  我国《会计法》规定:“担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。”这是对本单位会计机构负责人(会计主管人员)任职资格作出的特别规定。具体来说,会计机构负责人(会计主管人员)应当具备6项基本条件:
  (1)坚持原则,廉洁奉公;
  (2)具有会计专业技术资格;
  (3)主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于2年;
  (4)熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策,掌握本行业业务管理的有关知识;
  (5)有较强的组织能力;
  (6)身体状况能够适应本职工作的要求。
二、会计工作岗位设置
  1.会计工作岗位的概念
  会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。在会计机构内部设置会计工作岗位,有利于明确分工和确定岗位职责,建立岗位责任制;有利于会计人员钻研业务,提高工作效率和质量;有利于会计工作的程序化和规范化,加强会计基础工作;有利于强化会计管理职能,提高会计工作的作用;同时,也是配备数量适当的会计人员的客观依据之一。
  2.会计工作岗位设置的基本原则
  (1)按需设岗。各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。一个单位究竟需要设置多少会计工作岗位,需要配备多少会计人员,应与其业务活动规模、特点和管理要求相适应,配备数量适当的会计人员,是提高会计工作效率和质量的重要保证,各单位的业务活动规模、特点和管理要求不同,其会计工作的组织方法、会计人员的数量和会计工作岗位的职责分工也不同。
会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。通常,在较小的企业中,“一岗一人”、“一人多岗”的现象较多,而在大中型企业中,“一岗多人”的现象较多、较为普遍。
  (2)符合内部牵制制度的要求。内部牵制制度是指凡是涉及款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作,必须由两人或两人以上分工办理,以起到相互制约作用的一种工作制度。会计机构内部牵制制度,在国际上也成为会计责任分离,实际上是我国传统的“钱、账分管”制度。它是内部控制制度的重要组成部分,各单位应当建立内部牵制制度。在设置会计工作岗位时,必须遵循“不相容职务相分离原则”。《会计基础工作规范》第十二条规定:“会计工作岗位,可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”。这是会计机构内部牵制制度最基本的要求,也是从我国会计工作实践中总结出来的经验和教训。
  (3)建立岗位责任制度。会计工作岗位责任制是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求,并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。设计会计岗位责任制是为了分清每一位会计人员的职责和要求,做到事事有人管,人人有专责,从而提高会计工作效率,保证会计信息质量。
  (4)建立轮岗制度。建立会计人员轮岗制度,不仅是会计工作本身的需要,也是加强会计人员队伍建设的需要。《会计基础工作规范》第十三条规定:“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换”。定期或不定期地轮换会计人员的工作岗位有利于会计人员全面熟悉会计核算与监督业务,不断提高会计业务技能和业务素质。同时,也有利于增强会计人员之间的团结合作意识,进一步完善单位内部会计控制制度。
三、会计工作交接
  会计人员工作交接是会计工作中的一项重要内容。会计人员的交接,也称会计工作交接,是指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作,应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。会计人员工作交接是会计工作的一项重要内容,也是做好会计工作的基本要求。做好会计交接工作,可以使会计工作前后衔接,保证会计工作连续进行,防止因人员更换而出现账目不清,财务混乱等现象,也是分清移交人员和接管人员责任的有效措施。
(一)交接的范围
  会计人员调动工作或者离职,必须与接管人员办理交接手续。一般来讲,会计人员办理交接手续,由会计机构负责人(或会计主管人员)监交,必要时主管单位可以派人会同监交。会计人员工作调动或者因故离职,必须将本人所经管的会计工作全部移交给接管人员。没有办理交接手续的,不得调动或者离职。 
  会计人员临时离职或者因其他原因暂时不能工作的,都需要办理交接手续。对此,《会计基础工作规范》做了明确的规定:
  (1)临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的,会计机构负责人(会计主管人员)或单位负责人必须指定专人接替或者代理,并办理会计工作交接手续。
  (2)临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时,应当与接替或代理人员办理交接手续。
  (3)移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的,经单位负责人批准,可由移交人委托他人代办交接,但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。
(二)交接程序
  一般会计人员办理交接手续,由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时,由单位领导人负责监交,必要时,主管单位可以派人会同监交。会计人员的交接应该按照以下程序进行:
  1.提出交接申请
  会计人员在确定无法继续进行工作时,应该向上级主管部门负责人提出申请,进行会计工作交接。
  2.交接前的准备工作
  会计人员在办理移交手续前,应该及时做好以下准备:
  (1)已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕;
  (2)尚未登记的账目应当登记完毕,结出余额,并在最后一笔余额后加盖经办人印章;
  (3)整理好应该移交的各项资料,对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料;
  (4)编制移交清册,列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容;实行会计电算化的单位,从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容;
  (5)会计机构负责人(会计主管人员)移交时,应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。
  3.移交点收
  移交人员离职前,必须在规定的期限内,将本人经管的会计工作全部向接管人员移交清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是:
  (1)现金要根据会计账簿记录余额当面点交,不得短缺,接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时,移交人员在规定期限内负责查清处理;
  (2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致,有价证券面额与发行价不一致时,按照会计账簿余额交接;
  (3)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺,不得遗漏。如有短缺,必须查清原因,并在移交清册中加以说明,由移交人负责;
  (4)银行存款账户余额要与银行对账单核对相符,如有未达账项,应编制银行存款余额调节表调节相符;各种财产物资和债权债务的明细账户余额,要与总账有关账户的余额核对相符;对重要实物要实地盘点,对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对;
  (5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚;
  (6)实行会计电算化的单位,交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作,确认有关数字正确无误后,方可交接。
  4.专人负责监交
  为了明确责任,会计人员办理工作交接,必须有专人负责监交。通过监交,保证双方都按照国家有关规定认真办理交接手续,防止流于形式,保证会计工作不因人员变动而受影响;保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承担义务,不允许任何一方以大压小,以强凌弱,或采取非法手段进行威胁。移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章,作为交接双方明确责任的证件。对监交的具体要求是:
  (1)一般会计人员办理交接手续,由会计机构负责人(会计主管人员)监交;
  (2)会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续,由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人会同监交。所谓必要时主管部门派人会同监交,是指有些交接需要主管单位监交或者主管单位认为需要参与监交。
  通常有三种情况:第一,所属单位负责人不能监交,需要由主管单位派人代表主管单位监交。如因单位撤并而办理交接手续等。第二,所属单位负责人不能尽快监交,需要由主管单位派人督促监交。如主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人(会计主管人员),所属单位负责人却以种种借口拖延不办交接手续时,主管单位就应派人督促会同监交等。第三,不宜由所属单位负责人单独监交,而需要主管单位会同监交。如所属单位负责人与办理交接手续的会计机构负责人(会计主管人员)有矛盾,交接时需要主管单位派人会同监交,以防可能发生单位负责人借机刁难等。此外,主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时,也可派人会同监交。
  5.结交后的有关事宜
  (1)会计工作交接完毕后,交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章,并应在移交清册上注明:单位名称,交接日期,交接双方和监交人的职务、姓名,移交清册页数以及需要说明的问题和意见等;
  (2)接管人员应继续使用移交前的账簿,不得擅自另立账簿,以保证会计记录前后衔接,内容完整;
  (3)移交清册一般应填制一式三份,交接双方各执一份,存档一份。
(三)交接人员的责任
  根据我国《会计基础工作规范》的规定,移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计资料移交后,如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题,由原移交人员负责。移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的,其应当对这些会计资料的真实性、完整性负责。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题,如事后发现,仍应由原移交人员负责,原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。接替人员不对移交过来的材料的真实性、完整性负法律上的责任。
四、会计从业资格
(一)会计从业资格的概念
      会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的“门槛”。从事会计工作必须持证上岗,这是我国会计管理工作的一项创新。根据我国《会计法》的规定:“从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书”。会计从业资格已经取得,在全国范围内有效,不得涂改、出借。
(二)会计从业资格证书的适用范围
  我国《会计从业资格管理办法》的规定,在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员(包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员,以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员),必须取得会计从业资格,持有会计从业资格证书。各单位不得任用不具备会计从业资格的人员从事会计工作。下列岗位必须取得会计从业资格证书:①会计机构负责人(会计主管人员);②出纳;③稽核;④资本、基金核算;⑤收入、支出:债权债务核算;⑥工资、成本费用、财务成果核算;⑦财产物资的收发、增减核算;⑧总账;⑨财务会计报告编制;⑩会计机构内会计档案管理。
(三)会计从业资格的取得
  1.会计从业资格考试制度
  会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为:财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。会计从业资格考试科目实行无纸化考试,无纸化考试题库由财政部统一组织建设。会计从业资格无纸化考试管理相关规定由财政部另行制定。
  2.会计从业资格考试报名条件
  申请参加会计从业资格考试的人员,应当符合下列基本条件:
  (1)遵守会计和其他财经法律、法规;
  (2)具备良好的道德品质;
  (3)具备会计专业基础知识和技能。
(四)会计从业资格的管理
  1.会计从业资格的管理机构
  会计从业资格证书的管理由各级会计从业资格管理机构负责。按《会计从业资格管理办法》规定,县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。财政部委托中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局按照各自权限分别负责中央在京单位的会计从业资格的管理,新疆生产建设兵团财务局负责所属单位的会计从业资格的管理。财政部委托铁道部负责铁路系统的会计从业资格的管理。财政部委托中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部分别负责中国人民武装警察部队、中国人民解放军系统的会计从业资格的管理。
  2.信息化管理制度
  根据新的《会计从业资格管理办法》规定,会计从业资格考试实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持有会计从业资格证书的人员从业档案信息系统,及时记载、更新持证人员下列信息:
  ①持证人员的相关基础信息;
  ②持证人员从事会计工作情况;
  ③持证人员的变更、调转登记情况;
  ④持证人员换发会计从业资格证书情况;
  ⑤持证人员接受继续教育情况;
  ⑥持证人员受到表彰奖励情况;
  ⑦持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况。
  3.监督检查制度
  会计从业资格管理机构应当对下列情况实施监督检查:①从事会计工作的人员持有会计从业资格证书情况;②持证人员换发、调转、变更登记会计从业资格证书情况;③持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计准则制度情况;④持证人员遵守会计职业道德情况;⑤持证人员接受继续教育情况。
  会计从业资格管理机构在实施监督检查时,持证人员应当如实提供有关情况和材料,有关单位应当予以配合。
  4.持证人员继续教育制度
  持证人员的继续教育是指取得会计从业资格的会计人员持续接受一定形式的、有组织的会计理论、会计法律制度、会计专业技能和会计职业道德的教育和培训活动,从而保持和提高其专业胜任能力和职业道德水平。
  我国新《会计人员继续教育规定》对会计人员的继续教育作了明确的规定,持证人员应当接受继续教育,提高业务素质和会计职业道德水平。会计人员所在单位应当遵循教育、考核、使用相结合的原则,支持、督促并组织本单位会计人员参加继续教育,保证学习时间,提供必要的学习条件。
  5.变更登记制度
  持证人员的姓名、有效身份证件及号码、学历或学位、会计专业技术职务资格、开始从事会计工作时间等基础信息,以及持证人员接受继续教育情况和受到表彰奖励情况发生变化的,应当持相关有效证明和会计从业资格证书,到所述会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。会计从业资格管理机构应当在核实相关信息后,为持证人员办理从业档案信息变更。
持证人员的其他相关信息发生变化的,应当登陆所属会计从业资格管理机构指定网站进行信息变更,也可以到所属会计从业资格管理机构办理。
  6.定期换证制度
  会计从业资格证书实行6年定期换证制度,持证人员应当在会计从业资格证书到期前6各月内,填写定期换证登记表,持有效身份证件原件和会计从业资格证书,到所属会计从业资格管理机构办理换证手续。
  7.会计从业资格的撤销
  有下列情形之一的,会计从业资格管理机构可以撤销持证人员的会计从业资格:
  (1)会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守,作出给予持证人员会计从业资格决定的;
  (2)超越法定职权或者违反法定程序,作出给予持证人员会计从业资格决定的;
  (3)对不具备会计从业资格的人员,作出给予会计从业资格决定的。持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的,会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。
  8.会计从业资格的注销
  持证人员具有下列情形之一的,会计从业资格管理机构应当注销其会计从业资格:
  (1)死亡或者丧失行为能力的;
  (2)会计从业资格被依法吊销的。
五、会计专业技术资格与职务
    会计工作的专业性要求会计人员具备一定的专业知识和专业技能。会计专业职务和会计专业技术资格,都是我国用于考核和评价会计人员的专业知识和业务技能的制度,目的是通过考核合理评价会计人员的技术等级,促进会计人员加强业务学习,提高会计技能。
(一)会计专业技术资格
  会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格,它与会计从业资格、会计专业职务是不同的概念。
  会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。
  初级、中级会计资格是一种通过考试确认担任会计专业职务任职资格的制度。1992年以前,我国对会计专业技术职务一直采用的是评审制度。1992年3月,财政部、人事部制定发布了《会计专业技术资格考试暂行规定》和《(会计专业技术资格考试暂行规定)实施办法》,规定会计专业技术资格实行全国统一考试。1995年、1997年、2001年、2005年,财政部、人事部又陆续调整了考试级别和考试科目,分别为初级会计资格和中级会计资格两个档次;初级资格考试科目包括初级会计实务和经济法基础;中级资格考试科目包括:中级会计实务、财务管理和经济法。
  为促进会计专业技术人才队伍建设,积极探索科学、客观、公正的高级会计师资格评价办法,  从2003年开始,确定高级会计师资格实行考试与评审相结合的评价办法。凡申请参加高级会计师资格评审的人员,须经考试合格后,方可参加评审。考试科目为:高级会计实务。参加考试并达到国家合格标准的人员,由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证,该证在全国范围内3年有效。
(二)会计专业职务
  会计专业职务是区分会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务;会计师为中级职务;助理会计师和会计员为初级职务。会计专业职务,由各单位根据会计工作需要,在规定的限额和批准的编制内设置。