2015年会计《财经法规》知识点:会计核算(2)

来源:考宝网 发布日期:2015/10/10 点击率: 959
  四、财务报表
  财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表是财务会计报告的主体部分,是会计核算工作的总结和成果。
  (一)财务会计报告的构成
  主要有资产负债表、损益表和现金流量表以及其他附表组成。
  (1)资产负债表主要反映企业所拥有的资源、偿还债务的能力、所负担的债务、股东所持有权益以及企业将来的财务趋向等。
  (2)损益表主要反映一定期间的经营成果。
  (3)现金流量表是以现金的流人与流出及其净流量等情况,反映企业一定时期的经营活动、投资活动及筹资活动等产生的现金流量的报表。通过此表可以了解企业某一特定会计期间内有关现金流动的信息以及这些现金来源于何处,又用于何处。并通过将权责发生制基础下的净利润转换为收付实现制基础下的现金收入,反映现金的增减变动及流动情况,并以此说明企业资产、负债和所有者权益变动对现金的影响,从现金的角度来说明企业的财务状况,反映企业一定期间内的偿债能力、获利能力。
  (4)会计报表附注主要是对会计报表中有关项目进一步说明的资料。有一些报表附注,会计制度或会计准则中有相应的要求。报表附注的内容除会计准则和制度有规定的应按规定披露外,有些内容对阅读会计报表有重要的辅助作用,也应当进行披露。如对或有事项的处理及会计政策的变更,将在以下详论。
  (5)财务情况说明书是财务会计报告不可缺少的内容,它是对财务成果的文字说明和总结,并对此进行财务分析,是了解企业的一个重要资料。
  (二)财务会计报告的编制
  1.编制依据
  各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制财务会计报告,是保证财务会计报告质量的重要环节。
  编制财务会计报告的主要目的是为投资者、债权人和其他财务会计报告使用者提供对决策有用的财务会计资料和信息,促进社会资源的合理配置,为国家和社会公众服务。为保证财务会计报告编制依据的会计账簿记录和其他有关资料是真实、完整的,严格的审核正是一个不可或缺的重要环节。
  2.编制要求
  各单位的财务会计报告应当依法编制,因为财务会计报告是一个单位经营和业务活动、财务状况的综合反映,是各财务会计报告使用者进行有关决策的重要依据,也是政府部门进行宏观经济管理的重要依据。因此,各单位应保证财务会计报告的编制符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求。《企业会计准则第30号——财务报表列报》对财务报表的编制提出如下基本要求:企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表;财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更;性质或功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报,但不具有重要性的项目除外;财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额一般不得相互抵销;当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明。
  3.提供对象
  各单位的财务会计报告应当按照规定的对象,向本单位、本单位的有关财务关系人(如投资者、债权人等)以及政府有关管理部门(如财政部门、税务部门)等提供,以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况,据此作出相关决策。
  4.提供期限
  《企业财务会计报告条例》规定:财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告,《企业会计准则》规定:企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的,还应遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定。
  5.其他规定
  向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告,其编制依据应当一致。《企业财务会计报告条例》第三十六条规定:企业向有关各方提供的财务会计报告,其编制基础、编制依据、编制原则和编制方法必须一致。以不同的依据编制的财务会计报告,实际上是虚假的财务会计报告,是一种严重违法行为,必须依法制止和惩治。财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求,由国家统一的会计制度规定。
  (三)财务会计报告的对外提供
  各单位在保证财务会计报告编制依据和要求符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的同时,应当按照规定的对象、期限对外提供财务会计报告。
  (1)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告,其编制依据应当一致。财务会计报告的编制依据是经过审核的会计账簿记录和有关资料,以其他资料为依据编制的财务会计报告,实际上都是虚假的财务会计报告,是一种严重的违法行为;以虚假的财务会计报告偷逃税款、骗取资金、欺骗投资者和社会公众等行为,同样也是一种严重的违法行为,将受到法律的制裁。
  (2)各单位应当按照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定,及时对外提供财务会计报告。对外提供的财务会计报告应当依次编定页码,加具封面,装订成册,加盖公章。封面上应当注明:单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或季度或月份、报出日期,并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
  (3)在财务会计报告上签章是明确责任的重要程序。财务会计报告编制单位的有关负责人在对外提供的财务会计报告上签章,是我国已经实行多年的做法,目的是督促签章人对财务会计报告的内容严格把关并承担责任。《会计法》规定:“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。”《企业财务会计条例》也规定:“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。注册会计师、会计师事务所审计企业财务会计报告,应当依照有关法律、行政法规以及注册会计师执业规则的规定进行,并对所出具的审计报告负责。”
  五、会计档案管理
  (一)会计档案的内容
  会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料,是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会
计资料等会计核算的专业材料。具体包括:
  (1)会计凭证类:原始凭证、记账凭证、汇总凭证,其他会计凭证;
  (2)会计账簿类:总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿,其他会计账簿;
  (3)财务报告类:月度、季度、年度财务报告,包括会计报表、附表、附注及文字说明,其他财务报告;
  (4)其他类:银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案。会计档案对于单位总结经济工作,指导单位的生产经营和事业管理,查验经济财务问题,防止贪污舞弊,研究经济发展的方针、战略都具有重要作用。因此,各单位必须加强对会计档案的管理,确保会计档案资料的安全和完整,并充分加以利用。
  (二)会计档案的管理部门
  各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。
  (三)会计档案的归档
  会计档案由单位会计机构负责整理归档,并保管一年期满后,移交单位的会计档案管理机构或  指定专人继续保管;单位会计档案不得借出,如有特殊需要,经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电子计算机进行会计核算的单位,应当保存打印出的纸质会计档案。
  档案部门接收保管的会计档案,原则上应当保持原卷册的封装,个别需要拆封重新整理的,应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理,以分清责任。对会计档案应当进行科学管理,做到妥善保管,存放有序,查找方便,不得随意堆放,严防毁损、散失和泄密。
  保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。会计档案原件原则上不得借出,如有特殊需要,须经本单位负责人批准,在不拆散原卷册的前提下,可以提供查阅或者复制,并办理登记手续。
  (四)会计档案的移交
  会计档案是记录和反映单位开展经济业务活动的重要历史资料和证据。在单位发生合并、分立、终止等事项时,必须保证会计档案不致散失。
  (1)单位因撤销、解散、破产或其他原因而终止的,在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案,应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管。法律、法规另有规定的,从其规定。
  (2)单位分立后原单位存续的,其会计档案应当由分立后的存续方统一保管;单位分立后原单位解散的,其会计档案应当经协商后由其中一方代管或移交档案馆代管。
  (3)单位合并后原各单位解散或一方存续其他方解散的,原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管;单位合并后原各单位仍存续的,其会计档案仍应由原各单位保管。
  (4)建设单位在项目建设期间形成的会计档案,应当在办理竣工决算后移交给建设项目的接受单位,并按规定办理交接手续。单位之间交接会计档案的,交接双方应当办理会计档案交接手续。移交会计档案的单位,应当编制会计档案移交清册,列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限等内容。交接会计档案时,交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接,并由交接双方的单位负责人负责监交。交接完毕后,交接双方经办人员和监交人员应当在会计档案移交清册上签名或盖章。
  (五)会计档案的查阅
  各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。
  (六)会计档案的保管期限
  根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案保管期限分为永久和定期两类。永久,是指会计档案须永久保存;定期,是指会计档案应保存到法定的时间,定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种。会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。
  (七)会计档案的销毁
  根据规定,除保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,以及正在项目建设期间的建设单位保管期满的会计档案不得销毁外,其他会计档案保管期满需要销毁的,可以按照规定程序予以销毁。
  1.编制会计档案销毁清册
  会计档案销毁清册是指销毁会计档案的记录和报批文件。会计档案保管期满需要销毁的,由本单位档案机构提出意见,会同会计机构共同进行审查和鉴定,并在此基础上编制会计档案销毁清册。会计档案销毁清册的编制内容一般应包括会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等。单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见。
  2.专人负责监销
  销毁会计档案时,应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销;国家机关销毁会计档案时,还应当有同级财政、审计部门派人监销;各级财政部门销毁会计档案时,应当由同级审计部门派人监销。监销人员在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容,清点核对所要销毁的会计档案。销毁后,监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章,并将监销情况报告本单位负责人。
  3.不得销毁的会计档案
  对于保管期满但未结算的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,而应当单独抽出立卷,保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案,应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。另外,正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案也不得销毁。